增值税法及其实施条例从今年起正式施行，其中一大变化是企业抵税项目有所扩大。
增值税应纳税额的一般计税方法是销项税额抵扣进项税额，因此允许抵扣的进项税额越多，企业缴纳的增值税就越少。
2026年之前，增值税相关法规明确，纳税人购进的餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务的进项税额，不得从销项税额中抵扣。
今年起施行的增值税法第二十二条对此作出调整，即纳税人购进并直接用于消费的餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务对应的进项税额，不得从销项税额中抵扣。
与此前法规相比，多了“直接用于消费”这一表述。
上海国家会计学院副教授葛玉御对第一财经分析，纳税人“直接用于消费”的餐饮、居民日常和娱乐服务进项税额不得抵扣，意味着若不是直接用于消费的这一进项税额，而是用于生产经营活动、与应税交易相关的餐饮服务、居民日常服务、娱乐服务进项税额就可从销项税额中抵扣。
上海财经大学公共政策与治理研究院院长田志伟告诉第一财经，上述变化改变了此前增值税法规对纳税人购进餐饮服务等不得抵税“一刀切”做法。这意味着，如果企业购进的这些服务不是直接用于最终消费，而是作为生产经营活动的一个中间环节，那么其对应的进项税额就有可能被纳入抵扣范围。
“这一变化背后的核心逻辑是更好地体现增值税的‘中性原则’和‘抵扣链条完整性’。”田志伟说。
他解释，增值税的理想状态是仅对每个环节的增值额征税，避免重复征税。当企业购进餐饮等服务是用于转售或作为其应税服务的组成部分时，这些服务对企业而言是生产资料而非最终福利。如果不允许抵扣，就会中断抵扣链条，导致对这部分价值重复征税。新法规的调整正是为了避免这种抵扣链条的中断。
目前增值税法实施条例并未对前述增值税法第二十二条款中的“直接用于消费”，给出进一步解释。
葛玉御认为，所谓的直接用于消费，比如企业主请亲朋好友一起到餐厅吃饭消费，这显然跟企业生产经营活动没有任何关系，自然不能抵扣。企业请客户到餐厅等消费，为的是促成交易、拿下订单，理论上来讲，跟生产经营、应税交易是有关系的，但在当下增值税法规相关条款之下，也不能抵扣。
葛玉御表示，目前上述确定可以抵扣的餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务是“买入转售”的情形。比如旅行社向餐厅购入的餐饮服务是要转售给游客，这属于典型的用于“应税交易”，预计今年旅行社从餐厅取得的增值税专票进项税额可以从销项税额中抵扣。此举有利于打通增值税抵扣链条，降低税负。
普华永道中国税务合伙人李军告诉第一财经，上述增值税法这一变化，对于电商平台转售餐饮，日常生活服务和娱乐服务，就可以抵扣从商家取得的增值税专用发票所含的进项税。
当然，后续企业具体实际操作中如何准确把握上述变化，仍有待相关部门予以明确。企业也可以与主管税务部门做好沟通，减少潜在风险。
从增值税深化改革历史来看，进项税额纳入抵扣的范围不断扩大。比如，2016年营业税改增值税全面推开后，我国首次允许不动产纳入进项抵扣范围。2019年国内旅客运输服务的进项税额纳入抵扣范围。
党的二十届三中全会在部署深化财税改革时，要求完善增值税留抵退税政策和抵扣链条。中国政法大学财税法研究中心主任施正文认为，一些企业增值税税负较重的原因就是抵扣不充分，未来增值税改革需要完善增值税抵扣制度，这一影响不亚于税率降低。
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